Налоги на прибыль организаций

Скачать работу - Налоги на прибыль организаций

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации,Методическими рекомендациями по применению гл.25 «Налог на прибыль организации» ч. II Налогового кодекса Российской Федерации,утверждёнными МНС России Приказом №26 от 26 февраля 2002 г.№ БГ – 3 – 02/98 и изменяемыми внесёнными в них Федеральными законами: от 29.05.02 г. №57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; от 24.07.02 г. №110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнению в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»; от 31.12.02 г. №191 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22,24,25,26.2,26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые акты законодательства Российской Федерации». Налог на прибыль организаций является таким налогом,с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики.Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. 1.Плательщики налона на прибыль.

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации,а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: · организации,применяющие упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности; · организации,уплачивающие налог на игорный бизнес,по деятельности относящиеся к игорному бизнесу. При этом следует учесть,что с 1 января 2003 г. порядок налогообложения организаций,перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности,регулируется гл.26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке. Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ. 2.Объект обложения налогом.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.Прибылью в целях налогообложения признается: · для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов,которые определяются в соответствии с условиями гл.25 НК РФ; · для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с условиями гл. 25 НК РФ; · для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения не является прибыль организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.). Перечень таких организаций определяют и утверждают законодатель-ные (представительные) органы субъектов Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ. 3.Налоговая база.

Исчисления налогооблагаемой прибыли. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные: 1.Период,за который определяется налоговая база. 2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе: · выручка от реализации товаров (работ,услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав; · выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке; · выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке; · выручка от реализации покупных товаров; · выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организационном рынке; · выручка от реализации основных средств; · выручка от реализации товаров (работ,услуг) обслуживающих производств и хозяйств. 3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: · расходы на производство и реализацию товаров (работ,услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода; · расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке; · расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке; · расходы, понесенные при реализации покупных товаров; · расходы, связанные с реализацией основных средств; · расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,услуг). 4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: · прибыль от реализации товаров (работ,услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; · прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке; · прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке; · прибыль (убыток) от реализации покупных товаров · прибыль (убыток) от реализации основных средств; · прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств. 5.Сумма внерациональных доходов, в том числе: · доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организационном рынке; · расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке. 6.Сумма внерациональных расходов, в частности: · расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организационном рынке; · расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке; 7.Прибыль (убыток) от внерациональных операций. 8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. 9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду.Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам отчетного (налогового) периода. Метод начисления. Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления.При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что дата реализации товаров признается в день перехода права собственности на товары, определяемой в соответствии с гражданским законодательством.Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ.Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг.Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.Указанный порядок регулируется ГК РФ. Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ.При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки.То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с котором подобные расходы осуществлены.В частности, при приобретении лицензии на срок 3 года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.Если период, к которому расходы относятся не может быть определен исходя из документов в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ,услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доля фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смене.При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общественном порядке.

Кассовый метод.

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость налога с продаж не превысило одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ,услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре.В случае если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с начала одного налогового периода, и , соответственно, представить заявление о дополнении и изменении декларации (далее – уточненная декларация) за истекшие отчетные периоды.

Пример. Налогоплательщик с начала налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квартал в предыдущем году не превысил 1 млн.руб.). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в III квартале 2002 г. налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 г. следует сложить выручку от реализации товаров (работ,услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за I полугодие 2002 г. и за III,IV кварталы 2001 г.Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан представить уточненную Декларацию за I квартал и за первое полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 г. по методу начисления. При этом, даже если по итогам за 9 месяцев указанный показатель снова станет меньше 1 млн.руб.,налогоплательщик уже не имеет права в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому методу. Вновь созданная организация, в связи с тем что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с начала этого налогового периода. Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом. 4.Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина доходов определяется исходя из цен сделки.В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,услуг) имущественных прав: налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики.Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании первичных документов и документов налогового учета. Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации являются внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ. Если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации.У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов). В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных прав выражена в условных единицах.При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты). Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов). Если договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Определение дохода комитента (принципала) от реализации товаров, работ, имущественных прав при реализации через комиссионера определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента). Внереализационными доходами налогоплательщика также признаются доходы: · от долевого участия в других организациях; · в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба; · от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер); · в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств; · в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) по рыночным ценам; · в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; · в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; · в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности; · в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; · в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ. К ним относятся: 1.Доходы в виде: · имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе дохода, подлежащих налогообложению в момент их получения; · имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; · имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации; · имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества, ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; · средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; · имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; · имущества, полученного российской организацией безвозмездно: - от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; - от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны; - от физического лица, если уставный капитал (фонд) получающей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; · имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения; · стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общество (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); · положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней, при изменении в установленном порядке расчетных цен на драгоценные камни; · сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; · сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ; · имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности; · имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. 2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организациями по назначению.

Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности относятся: · вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства; · имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; · средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; · совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; · использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; · имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности. 5.Расходы, учитываемые при работе налогооблагаемой прибыли. Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.Расходы должны быть: · обоснованными; · документально подтвержденными; · связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.Порядок оформления документов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов,учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направлены на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий.Данный перечень предусмотрен ст. 270 НК РФ. Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-ляются на следующие элементы: · материальные расходы; · расходы на оплату труда; · амортизационные отчисления; · прочие расходы.

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.

Состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик может включать любые затраты, связанные с технологическими особенностями производства, установленными ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся: 1.Затраты на: · приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); · на приобретение материалов, используемых: - для упаковки или иной подготовки производственных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); - на другие производственные и хозяйственные нужды; · на приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, являющегося амортизационным имуществом; · на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий и другие расходы. 2.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. 3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых материальных ценностей, исключается из их общей суммы расходов на их приобретение по цене возможного использования этой тары или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на их приобретение. В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены, в порядке, установленном Правительством РФ. Потери от недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены.При этом технологические потери учитываются в уменьшении налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Расходы на оплату труда. При расчете налога на прибыль учитываются только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором. К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся: · суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; · начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели; · стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования; · денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с Трудовым кодексом; · единовременные вознаграждения за выслугу лет; · надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации; · платежи по договорам добровольного страхования (при наличии договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Расходы на страхование включаются в затраты равномерно в течение всего срока действия договора, если договор заключен на срок более одного отчетного периода; · начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; · расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; · расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; · доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; · другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Амортизационные отчисления.

Начисления амортизации основных средств производятся с учётом следующих факторов: · стоимости амортизируемого имущества; · классификации амортизируемого имущества; · метода и порядка расчета сумм амортизации. В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенный в установленном законом порядке (кроме лизингового имущества,которое числится на балансе лизингодателя). Имущество должно использоваться для извлечения дохода.Первоначальная стоимость имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок полезного использования больше 12 месяцев. К амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты природопользования (вода, недры и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Не подлежит амортизации: · имущество бюджетных организаций; · имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; · имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, и другие объекты. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: · переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; · переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; · находящиеся по решению руководства организации на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.А срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости сроком полезного использования и метода начисления амортизации,выбранного налогоплательщиком.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество (исходя из рыночных цен). В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен,тарифов.Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.Переоценка основных фондов проводится по решению правительства.Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп. · первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; · вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; · третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; · четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; · пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; · шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; · седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; · восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; · девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; · десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы утверждается Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций-изготовителей.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать способ начисления амортизации.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующихъ методов: 1)линейным; 2)нелинейным.

Выбранный организацией метод начисляется амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекто амортизируемого имущества.

Начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Предприятия должны применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.К остальным основным средствам предприятия вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого определяется по формуле: K=(1/n) х 100%, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имуществ; n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Пример. В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 500 000 руб., который в соответствии с классификацией относится к 5-й амортизационной группе.Срок полезного использования этого объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04%:

Сумма амортизационных отчислений за февраль 2003 г. составит При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K=(2/n) х 100%, где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по этому методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта.Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Затем норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб., который в соответствии с классификацией относится к 3-й амортизационной группе.Срок полезного использования 5 лет.Амортизация начисляется нелинейным методом. 1)Норма амортизации за февраль составляет 3,3%. (2 : 60 месяцев x 100%). 2)Сумма амортизационных отчислений за февраль составит:

3)Сумма амортизационных отчислений за март: за апрель: и т.д. Так будет начисляться амортизация до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не составит 20% от его первоначальной стоимости, т.е. 40 000 руб. (200 000 х 20% : 100%).Сумма начисленной амортизации с февраля 2003 г. по 1 января 2007 г. составит 160 109 руб. (за 47 месяцев амортизации). Остаточная стоимость приобретенного объекта на 1 января 2007 г. составит 200 000 -160 109 = 39 891 руб.

Соответственно начиная с января 2007 г. предприятие должно будет начислять амортизацию исходя из базовой стоимости 39 891 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с января 2007 г. составит 39 891 : (60 месяцев - 47 месяцев) = 3068,5 руб.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ особый порядок начислений амортизации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца.

Ликвидируемыми организациями амортизация не должна начисляться начиная с 1 числа месяца, в котором завершена их ликвидация. Вновь организуемыми организациями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

Организациям предоставляется право начисления ускоренной амортизации.По объектам основных средств, используемым в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, амортизация может начисляться по нормам, увеличенным не более чем в 2 раза. По объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амортизация может начисляться по нормам, увеличенным не более чем в 3 раза.

Однако ускоренная амортизация не может применяться по объектам основных средств, относящимся к 1-3 амортизационным группам, если они амортизируются нелинейным методом.

Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленным ст. 259 НК РФ.Но это необходимо оговорить в их учетной политике.Пониженные нормы амортизации должны применяться с начала и до окончания налогового периода. При этом реализация объектов основных средств, по которым амортизация начислялась в пониженном размере, облагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается на сумму недоначисленной амортизации.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшении налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация, и т.п.). Если организация приобретает бывшие в употреблении основные средства, то она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока его полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования средств у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования, установленный классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования основных средств с учетом техники безопасности.

Прочие и внереализационные расходы. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: · уплата налогов и сборов (единый социальный налог, налог на имущество); · расход на сертификацию продукции и услуг (в течение срока, на который выдан сертификат); · платежи за аренду имущества; · консультационные услуги; · юридические и информационные услуги; · маркетинговые исследования, связанные с производством и реализацией; · услуги связи, включая Интернет; · подготовка кадров в лицензированных образовательных организациях (кроме получения работниками высшего среднего профессионального образования); · расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ; · расходы на командировки в пределах размеров, установленных Правительством РФ; · расходы на оплату охраны имущества и иных услуг охранной деятельности; · расходы на страхование имущества (как обязательное, так и добровольное) в размере фактических затрат; · представительские расходы в пределах установленных норм; · расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ; · затраты на аудиторские услуги при проверке отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ. К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся: · расходы по содержанию имущества, сданного в аренду (если это не является основной деятельностью налогоплательщика); · расходы на организацию выпуска ценных бумаг (подготовку проспектов эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг); · убытки от курсовых разниц при переоценке валютных активов и пассивов и купли-продажи валюты; · расходы на судебные и арбитражные споры; · штрафы, пени за нарушение условий догоров; · расходы на услуги банков; · проценты по любым кредитам, займам и долговым ценным бумагам; · убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде; · расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; · потери от стихийных бедствий. В соответствии со ст. 297 гл. 25 НК РФ организации потребительской кооперации включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли следующие расходы: · отчисления на содержания потребительских обществ и союзов; · проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства; · отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисленные организациями потребительской кооперации в размере 4% от выручки от реализации товаров (работ,услуг) за отчетный (налоговый) период.

Перечень прочих расходов и внереализационных расходов носит открытый характер. 6.Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 27 НК РФ.К ним относятся: · расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; · расходы в виде взноса в установленный капитал, вклада в простое товарищество; · расходы в виде пеней, штрафов и санкций, перечисленных в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; · расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; · расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководством или работником помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); · премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; · суммы материальной помощи работникам; · надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; · оплата путевок на лечение или отдых, экскурсии или путешествия, занятия в спортивных секциях, кружках; · оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания; · оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ,услуг) работникам; · в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; · суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам (по рекламным расходам, представительским расходам, расходам на страхование, на компенсацию за использование личных автомобилей в служебных целях, на проценты по заемным средствам и т.п.); · сумма отклонений фактической выручки от реализации (выбытия) векселяб не обращающегося на организационном рынке ЦБ РФ от расчетной цены; · убытки по договору финансирования под уступку права требования; · суммы НДС, списывание за счет собственных средств; · другие причины.

Указанный перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, не закрыт. В случае если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникновение расходов также не будет учтено для целей налогообложения, то есть не будет учитываться в уменьшении налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы и (или) связаны с деятельностью, по которой не получены доходы. 7.Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

Помимо деления расходов на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые и косвенные.Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: · прямые; · косвенные.

Перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) является закрытым. К ним относятся: · материальные затраты; · расходы на оплату труда; · сумма начисленной амортизации основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства.

Косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).К ним относятся: прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определеные группы расходов, часть которых, согласно требованиям гл. 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с основанием природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР). Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

Прямые расходы могут списываться неполностью.Несписанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода. В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщиков прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. 8.Порядок определения расходов по торговым операциям.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей: · в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ; · расходы на доставку товаров, если такая доставка не включается в цену приобретения товара по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товара.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиков в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товара, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1.Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце. 2.Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца. 3.Рассчитывается средний процент как отношение прямых расходов к стоимости товаров. 4.Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример. Сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца равна 80 тыс.руб.Сумма транспортных расходов на доставку товаров за месяц составляет 200 тыс.руб., стоимость покупных товаров, реализованных в течение месяца, - 4 000 тыс.руб.Общая сумма прямых расходов за месяц составляет 4 280 тыс.руб. (80 + 200 + 4000). Стоимость товаров на складе организации на конец месяца – 600 тыс.руб.

Средний процент равен Сумма прямых расходов, относящихся к остаткутоваров на складе, равна Следовательно, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблаганмую базу по налогу на прибыль, составит: 4 244 тыс.руб. [4 000 + (280 – 36)]. 9.Налоговые ставки, налоговый период.

Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.Общая сумма налога на прибыль установлена в размере 24%. С января 2003 г. вступили в силу изменения (Федеральный закон от 24.07.02 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»), касающиеся порядка распределения налога на прибыль между бюджетами.Теперь он выглядит так: · федеральный бюджет – 6%; · региональный бюджет – 16%; · местный бюджет – 2%. Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть снижена решением региональных властей, но не более чем на 4 пункта. Или эти же ставки налога на прибыль применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: · 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок; · 20% по всем остальным доходам иностранных юридических лиц. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: · 6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации; · 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.При этом налогоплательщики, получившие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сумму налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: · 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; · 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисляются только в доход федерального бюджета.

Налоговый период.Отчетный период.

Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 10.Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.

Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы . Сумма налога Налоговая база х % налоговой ставки на прибыль 100% Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. За второй квартал текущего налогового периода – в размере одной третьей суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года. За третий квартал – в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала. За четвертый квартал – в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежы в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как ежемесячные, так и ежеквартальные.

Перечислять налог ежеквартально могут: · организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал; · постоянные представительства иностранных фирм; · некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности; · бюджетные организации; · участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах; · инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; · выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до 28-го числа первого месяца следующего квартала. Налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов. По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке. 11.Уплата налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.Для устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ.При этом размер расчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле: Налоговая база х (уд.вес СЧР + уд.вес ОСОС) х 1/2 , 100% где налоговая база – налоговая база в целом по организации; уд.вес СЧР – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом; уд.вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации. По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, а остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121. При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда). Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения. Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящаяся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям определяется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Пример. Головное предприятие зарегистрировано в г.

Ростове-на-Дону, среднесписочная численность 280 человек, стоимость амортизируемого имущества 300 тыс. руб.

Предприятие имеет филиал в Батайске (среднестатическая численность работников 112 человек, стоимость амортизируемого имущества 90 тыс. руб.) и филиал в городе Волгодонске (среднесписочная численность работников 70 человек, стоимость амортизируемого имущества 60 тыс. руб). Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2003 года в целом по предприятию составляет 80 тыс. руб.

Налоговая ставка 24%. Вычислить налог на прибыль уплачиваемый по месту нахождения головного предприятия и по месту нахождения филиалов. Для расчета используем табл.

Филиал или головное предприятие	Место нахождения по территориям субъектов РФ	Среднесписочная числен-ность	Уд. вес, %	Стои-мость амортизируемого имущества, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сред. удельный вес %	Сумма налога на прибыль, тыс. руб.
Предприятие	Ростов	280		300			19,2
В т.ч. Филиал №1 филиал №2	Батайск Волгодонск	112 70	40 25	90 60	30 20	35 22,5	6,72 4,32

1)Удельный вес среднесписочной численности работников по филиалам: 2)Удельный вес амортизируемого имущества по филиалам: 3)Средний удельный вес по филиалам: (40 + 30) : 2 = 35%; (25 + 20) : 2 = 22,5% 4)Объем прибыли, приходящейся на филиалы: 5)Сумма налога на прибыль в целом по предприятию: 6)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения филиалов: 7)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения головного предприятия: 19,2 - 6,72 - 4,32 = 8,16 тыс.руб.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделением по окончании каждого отчетного налогового периода. 12.Налоговая декларация.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Полная налоговая декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме.Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях. 13.Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации, которая приводит или не приводит к состоянию постоянного предпринимательства. В зависимости от данного фактора различаются порядок уплаты, ставка налога на прибыль (доход) иностранных юридических лиц.

Налогообложение иностранных организаций по доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, т.е. по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, осуществляется по ставкам, указанным в табл.: Ставки налогов с доходов, полученных иностранной организацией от источников Российской Федерации.

Вид дохода	Основание для удержания налога	Порядок исчисления налога,установленный ст. 310 НК РФ	Ставка налога, % в соот-ветствии со ст. 284 НК РФ
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций	Подп. 1 п. 1 ст. 309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 2 п. 3 ст. 284	15
Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе их ликвидации	Подп. 2 п .1 ст. 309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Процентный доход, полученный по государственным муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов	Подп. 3 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 284	15 0 (см. подп.2 п. 4 ст. 284)

Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации	Подп. 3 п. 1 ст. 309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Доходы от испольования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности	Подп. 4 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, от таких акций (долей)	Подп. 5 п. 1 ст.309	Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 не признаются расходом для целей налогообложения	24 (полностью в федеральный бюджет в соответст-вии с п. 1 ст. 310) 20
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации	Подп. 6 п. 1 ст.309	Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 не признаются расходом для целей налогообложения	24 (полностью в федеральный бюджет в соответст-вии с п. 1 ст. 310) 20
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций	Подп. 7 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Доходы от предоставления в аренду или субаренды морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках	Подп. 7 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284	10
Доходы от международных перевозок	Подп. 8 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284	10
Штрафы и пени за нарушения российскими лицами, государственными органами и исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	Подп. 9 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Иные аналогичные доходы	Подп. 9 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20

Виды доходов таких иностранных организаций: 1.Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций. 2.Доходы, получаемые в результате распределения дохода, получаемого в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации. 3.Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации. 4.Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. 5. Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. 6.Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. 7.Доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций. 8.Доходы от международных перевозок, от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. 9. Штрафы и пени за нарушения российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств. 10.Иные аналогичные доходы.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров и иного имущества, за исключением вышеупомянутого, а также имущественных прав, осуществление работ, оказание услуг на территории Российской Федерации, обложению налогом участника выплаты дохода не подлежат. Сумма налога, рассчитанная по установленным ставкам, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. В случае, если доход выплачивается иностранной организацией в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме взаимозачета, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму доходов иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемой в неденежной форме.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год отчетным периодом по налогу признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекший налоговый период.

Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

Объектом налогообложения признается: 1.Доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов. 2.Доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, за вычетом расходов связанных с получением таких доходов. 3.Другие доходы от источников Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, указанным в табл.: Ставки налога на доходы (прибыль) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство.

Виды дохода	Ставки налога на доходы (прибыль)	Примечание
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями	15%	Налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ, а также п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов, или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок	10%	–
Доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов	15%	Кроме ценных бумаг, указанных пп.2 п.3 ст. 284 НК РФ
По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III , эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации	0%	Ценные бумаги, указанные пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ
Остальные доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство	20%	–
Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство	24%	Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ
Деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящая к образованию постоянного представительства, если при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения от третьих лиц	20%	Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ

В суммы прибыли иностранной организации могут быть включены доходы от деятельности, по которой не образуется постоянное представительство.По такой деятельности налог фактически удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.Поэтому сумма налога, подлежащего уплате иностранной организации в бюджет, в который уже перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за данный период, то сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, также как и российские юридические лица, уплачивают авансовые платежи и налог в том же порядке, что и российские юридические лица.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности иностранного юридического лица через представительство в Российской Федерации представляются в налоговый орган по месту нахождения этой организации по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позд-нее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам года иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. По прекращении деятельности отделения иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности отделения. 14.Учет налога на прибыль.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные опе-рации, производимые организацией, в налоговом периоде.

Поэтому,сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Эта разница состоит из постоянных и временных разниц.

Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО). Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате: 1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; 2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; 3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны; 4) образование убытка, перенесенного на будущее который, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах; 5) прочих аналогичных различий.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налоговой базой. В отличие от настоянных, временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на: · вычитаемые, · налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, со сдвигом во времени (применение разных способов расчета амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, которые еще не оплачены, и др.). Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: · применения разных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; · поступила выручка за ранее отгруженные товары (при кассовом методе); · начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником, но еще не получены (кассовый метод); · отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль; · начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды; · прочие аналогичные различия. Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже оплатили.Эта сумма налога на прибыль носит название «отложенный налоговый актив» (ОНА). При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны «доплатить» в последующих периодах.Эта сумма называется «отложенным налоговым обязательством» (ОНО). Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Для того чтобы перейти от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли, необходимо: Прибыль (убыток) Постоянные Вычитаемые по бухгалтерскому + разницы + временные – учету БП (БУ) (П.Р) разницы (ВВР) Налогооблагаемые Прибыль (убыток) – временные = по налоговому учету разницы (НВР) НП (НУ). Сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учету.

Прибыль Ставка по бухгалтерскому х налога Условный расход/доход учету (%) по налогу на прибыль = (убыток) 100% Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется по следующей схеме: Условный расход (условный доход) Постоянное Отложенный по налогу + налоговое + налоговый – на прибыль обязательство актив Ур (УД) (ПНО) (ОНА) Отложенное Текущий налог на – налоговое = прибыль (текущий обязательство налоговый убыток) (ОНО) ТНП (ТНУ). Пример.

Организация ООО «Мир» в отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб., ставка налога на прибыль 24%. Отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли произошли за счет следующих факторов: 1.Представительские расходы превысили ограничения по представительским раходам, принимаемым для целей налогообложения на 5 000 руб. 2.Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 6 000 руб.Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб. 3.Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации ОАО «Век» в размере 3 000 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц рассмотрим в табл.

№	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли, руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
1	Представительские расходы	20 000	15 000	5 000 (постоянная разница)
2	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	6 000	2 000	4 000 (вычитаемая временная разница)
3	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	3 000		3 000 (налогооблагаемая разница)

Используя приведенные данные в таблице, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль. 1)Условный расход по налогу на прибыль 2)Постоянное налоговое обязательство составляет 3)Отложенный налоговый актив составляет 4)Отложенное налоговое обязательство составляет 5)Текущий налог на прибыль 36 000 (руб.) + 1 200 (руб.) + 960 (руб.) – 720 (руб.) = 37 440 руб.

оценка ущерба от залива квартиры в Курске
оценка стоимости дачи в Твери
оценка объектов незавершенного строительства в Орле