Амортизация основных средств и их восстановление в современных условиях

Амортизация основных средств и их восстановление в современных условиях

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства.

Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства. Как известно, Правительство РФ приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учёта.

Поэтому опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно-экономические изменения, Приказом Министерства Финансов РФ утверждено ПБУ 6/97 «Учёт основных средств». Данное положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. При организации и ведении бухгалтерского учёта основных средств наряду с Положением о бухгалтерском учёте основных средств необходимо руководствоваться: - Федеральным законом № 129 – ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учёте» с дополнениями и изменениями; - Гражданским Кодексом РФ в течении времени их полезного функционирования.

Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: - неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; - искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли; - неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств. Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств.

Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия. II Основная часть 2.1 Износ основных средств, общие положения, виды, значения и сроки начисления амортизации Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.

Физический износ – это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов.

Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы.

Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации.

Физический износ ( Иф ) ориентировочно определяют по формуле: Иф = ( Сф / Сн ) * 100 Где Сф и Сн – фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.

Моральный износ – процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере утраты ими потребительской стоимости.

Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают.

Моральный износ, следовательно, проявляется в двух формах.

Первая из них заключается в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих.

Причина второй формы морального износа – появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и улучшению его условий.

Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, а моральный износ второй формы – сопоставлением производительности (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.

Оценка физического и морального износа основных фондов необходима для определения восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.

Амортизация (от лат amortisatio - погашение) – 1) Постепенное снашивание основных фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию. 2) Уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции, поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, то есть амортизационные отчисления.

Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства Финансов России от 26 декабря 1994 года № 170, был установлен порядок, в соответствии с которым стоимость основных средств организации погашалась путём начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства в течении нормативного срока их полезного использования по нормам, утверждённым в установленном законодательством порядке. В связи с реформированием российского бухгалтерского учёта, в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, порядок начисления амортизации по объектам основных средств стал регулироваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), раздел 4, и Положением по ведению бухгалтерского чёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, п. 48. Так, в указанных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации в течении срока их полезного использования.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а та же других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признаётся, что амортизация представляет собой часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.

Амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течении всего срока полезного использования соответствующего объекта.

Исключением из данного правила является перевод его на консервацию на срок более трёх месяцев, или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В размере 100 процентов осуществляется списание на издержки производства объектов стоимостью до 2000 рублей за единицу, а так же приобретённые книги, брошюры и тому подобные издания. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Нормативные документы по учёту основных средств В настоящее время учёт амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно: Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97 Нормативные акты по учёту основных средств: 1. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 года №170) 2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 и рекомендованы для применения на территории РФ письмом министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 года № 185 с изменениями, утверждёнными приказами Минфина РФ). 3. Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №160. 4. Положение по бухгалтерскому учёту основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина РФ от 7 мая 1996 года №30) 5. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 года №1072) 6. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 года) 7. «Указания о порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года. (Письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 года №118)» 2.2 Объекты амортизации и определение срока полезного использования Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Гражданским кодексом Российской федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.

Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе (резерве, на складе). К указанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретённые для нахождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сфер производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывших объектов основных средств.

Амортизационные отчисления включаются в издержки производства. При исчислении прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму издержек производства. Таким образом сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений – увеличивается прибыль. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизацию начисляет (в соответствии с общими нормами) арендодатель, на балансе которого они находятся.

Операция по начислению амортизации по этим объектам отражается в бухгалтерском учёте арендодателя по дебету счёта 80 «Прибыль и убытки» и кредиту счёта 02 «Износ основных средств». Исключение составляют амортизационные отчисления, производимые арендатором имущества, взятого внаём по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (договоре лизинга). На имущество, взятое внаём по договору аренды предприятия, амортизация начисляется арендатором в том же порядке что и на объекты основных средств, находящихся в собственности организации. При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем. Не начисляется амортизация: По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; По жилищному фонду, числящемуся на балансе предприятия. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счёте 014 «Износ жилищного фонда». Сумма начисленного износа не включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства; По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановке и иным подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям и тому подобное.

Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается справочно на забалансовом счёте 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»; По мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Не начисляется амортизация по той части объекта основных средств, которая приобретена за счёт бюджетных ассигнований. При начислении амортизации в расчёт берётся стоимость объекта за минусом величины полученных из бюджета сумм.

Бюджетные ассигнования могут быть произведены в виде денежных средств, выделенных на приобретение основных средств, или капитальных вложений. Срок полезного использования – период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97) предусматривает установление сроков полезного использования по отдельным группам основных средств в централизованном порядке, для разработки которого требуется определённое время.

Поэтому определить срок полезного использования объекта основных средств, в том числе находящегося в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке организация может исходя из: - Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; - Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и всех видов ремонта; - Технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества; - Нормативно-правовых и иных ограничений срока полезного использования объекта (например, использование объекта по договору аренды). В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» от 31 декабря 1997 года № 1672 должен быть разработан экономически обоснованный перечень групп амортизируемого имущества и изменены действующие нормы амортизационных отчислений.

Впредь до принятия соответствующих документов следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Организация может установить срок полезного использования самостоятельно исходя из Единых норм амортизационных отчислений. В этом случая он может быть рассчитан для каждого объекта амортизируемого имущества по формуле: Срок полезного использования равен 100 : Норма амортизационных отчислений из Сборника единых норм амортизационных отчислений Допустим, годовая норма амортизационных отчислений по объекту в соответствии с приведённой в Сборнике составляет 10%, в этом случае срок полезного использования составит 10 лет.

Указанный порядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты, принятые к бухгалтерскому учёту после 1 января 1998 года.

Отметим, что на сроках полезного использования базируются способы начисления амортизации, которые рассматриваются ниже. 2.3. Способы начисления амортизации В ПБУ 6/97 впервые сформулирован многоаспектный подход к способам начисления амортизации.

Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учёту объекту с использованием одного из следующих способов (широко применяемых в международной практике): линейный, производственный, кумулятивный и метод уменьшающегося остатка. При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применятся в течении всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств – зданий и сооружений.

Особенностью данного метода является так же равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

Вместе с тем действующим законодательством определено, что равномерный (линейный метод) может использоваться участниками договора лизинга как исходная база для применения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утверждённая в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трёх.

Действующими нормами являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, утверждённые Постановлением Совета Министров СССР от 22 декабря 1990 года № 1072. Если по основным средствам, введённым в действие до 1 января 1998 года, применялись эти нормы, то никакая корректировка не производится. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, Исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (На = 100%:срок полезного использования). Линейный способ может применятся для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объём выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование, например, в хлебопекарной, пищевой и легкой промышленности, а так же промышленности строительных материалов и многих отраслях тяжёлой промышленности. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования.

Пример. Приобретён объект стоимостью 80000 рублей со сроком полезного использования 10 лет. Норма амортизационных отчислений составит 10% (100%:10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 8000 рублей (80000 * 10%), сумма амортизации за отчётный месяц – 666,66 рублей.

Производственный метод (По объёму выпускаемой продукции) прямо противоположен предыдущему. В основе его – коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части – машин, оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли.

Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатированного объекта.

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предприятием приобретён пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1000000 штук кирпича.

Первоначальная стоимость пресса 100500. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы – 500 рублей. Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят: (100500руб. – 500руб.) : 1000000шт. * 1000шт. = 100 рублей Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.) Первый год эксплуатации – 240 Второй год эксплуатации –280 Третий год эксплуатации – 260 Четвёртый год эксплуатации – 220 Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса:

Показатели Первоначальная стоимость (руб.) Выпуск кирпича (тыс. шт.) Годовая сумма амортизации (руб.) Накопленная сумма амортизации (руб.) Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс 100500 - - - 100500
Конец 1-го года 100500 240 24000 24000 76500
Конец 1-го года 100500 280 28000 52000 48500
Конец 1-го года 100500 260 26000 78000 22500
Конец 1-го года 100500 220 22000 10000 500
Кумулятивный и метод уменьшающегося остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации.

Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу.

Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства.

Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет.

Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.

Другим преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет. Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.

Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его ещё называют «Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования», или «Метод падающих чисел». В начале исчисляется сумма срока службы ( X ) определённого объекта по формуле: Где N – количество лет предлагаемого срока службы данного объекта Годовая сумма амортизационных отчислений ( Гс ) будет определена по формуле: Гс = [ ( Пс - Лс ) * N] : X Где Пс – первоначальная стоимость, Лс – ликвидационная стоимость объекта.

Пример. Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка ( N ) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год (6*(6+1):2). Этот результат показывается в знаменателе в течении всего срока эксплуатации станка. В числители отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, то есть применяется обратный счёт в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путём умножения первоначальной стоимости станка (например, 100000 рублей) за вычетом его ликвидационной стоимости – 500 рублей (100000 – 500 = 99500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений ( Гс ): Гс = (99500 * 6):21 = 28 28,6 рублей По годам срока службу сумма амортизационных отчислений составит:

Показатели Первоначальная стоимость (руб.) Годовая сумма амортизации (руб.) Накопленная сумма амортизации (руб.) Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс 100000 - - 100000
Конец 1-го года 100000 (99500*6:21)=28428,6 28428,6 71571,4
Конец 2-го года 100000 (99500*5:21)=23690,5 52119,1 47880,9
Конец 3-го года 100000 (99500*4:21)=18952,4 71071,5 28928,5
Конец 4-го года 100000 (99500*3:21)=14214,3 85285,8 14714,2
Конец 5-го года 100000 (99500*2:21)=9476,2 94762 5238
Конец 6-го года 100000 (99500*1:21)=4738 99500 500
Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов. Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации.

Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость. В качестве примера используем тот же токарно-фрезерный станок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному методу. Срок службы 6 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений 16,66% (100%:6лет). Удвоенная норма амортизации – 33,33% (2*16,66%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид:

Показатели Первоначальная стоимость (руб.) Годовая сумма амортизации (руб.) Накопленная сумма амортизации (руб.) Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс 100000 - - 100000
Конец 1-го года 100000 (33,3%*100000)=33330 33300 66670
Конец 2-го года 100000 (33,3%*66670)=22221,1 55551,1 44448,9
Конец 3-го года 100000 (33,3%*44448,9)=14814,8 70365,9 29634,1
Конец 4-го года 100000 (33,3% *29634,1)=9877 80242,9 19757,1
Конец 5-го года 100000 (33,3%*19757,1)=6585 86827,9 13172,1
Конец 6-го года 100000 12672,1 99500 500
По пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13 72,1 рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему – шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля (33,3%*13172,1). Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип – постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации.

Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений. Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована. Расчёт амортизации по одному из приведённых методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования. Учётным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица «Расчёт амортизации основных средств». Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

Начисление амортизации по объектам с применением других методов производится по соответствующей методике.

Субъекты малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет.

Определённые особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.

Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации – продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года, в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования). По первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.

Аналогичная методика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации. 2.4. Учёт амортизационных отчислений В синтетическом учёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия.

Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта: 02/1 «Амортизация собственных основных средств» 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15. На сумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка: Дебет счетов 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» Сумма амортизации увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя: Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств» С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, организации в праве использовать на любые цели, что создаёт правовую основу перелива капитала в другие сферы применения и снижает риск инвестиций. В то же время следует иметь в виду, что при применении любого варианта для начисления амортизации по основным средствам, выбранного организацией в качестве варианта учётной политики, она должна исходить при этом из целей бухгалтерского учёта. Для целей же налогообложения организация должна корректировать сумму амортизационных отчислений, начисленных исходя из линейного (равномерного) метода.

Исполнение договора доверительного управления имуществом, когда предметом договора являются основные средства, требует наряду с принятием таких объектов на баланс и отражения в учёте принимающей стороны суммы начисленной амортизации за период эксплуатации данного объектов у предыдущей стороны. На сумму принятой амортизации составляется запись: Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы» Субсчёт 3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом» Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» Списание сумм начисленной амортизации отражается в учёте по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счёта 01 «Основные средства». Такая запись делается в учёте независимо от причин выбытия. С 1 октября 1998 года сняты предельные ограничения (до 0,5) на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Эти и другие меры повышают эффективность амортизационной политики, разрабатываемой каждым предприятием исходя из своего финансового положения. Если балансовая стоимость отдельных объектов по основным средствам превышает их рыночную цену, организация вправе произвести переоценку (уценку) таких объектов одним из способов: - Путём прямого пересчёта этих объектов, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена их переоценка; - По документально подтверждённым рыночным ценам.

Пример. Стоимость объекта по данным учёта на 1 января 2001 года – 12000 рублей. Сумма начисленной амортизации на эту дату – 18000 рублей, а за следующие 3 месяца – 1100 рублей. Всего на 1 апреля 2001 года – 2900 рублей (1800 + 1100). Рыночная цена объекта 10800 рублей.

Коэффициент пересчёта – 24% ((2900 : 12000) * 100%). Сумма амортизации по результатам переоценки составила 2592 рублей (10800 * 24%). В учёте сумма уценки данного объекта определена в размере 1200 рублей (12000 - 10800). Дебет счёта 83 «Добавочный капитал» Кредит счёта 01 «Основные средства» Соответственно должна быть уменьшена на 308 рублей и сумма ранее начисленной амортизации (2900 - 2592): Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» Кредит счёта 83 «Добавочный капитал» В дальнейшем, после 1 января 2001 года, амортизация по такому объекту должна начисляться исходя из восстановительной стоимости 10800 рублей. Счёт 02/1 «Амортизация собственных основных средств» Д К

Сумма износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым причинам (К01) Сн – Сумма износа собственных объектов на начало месяца
Сумма начисленной амортизации за отчётный месяц (Д20,25,26) Сумма амортизации, увеличенная в случае выкупа лизингопо-лучателем имущества (Д01) Сумма принятой амортизации (Д79/3) Сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду (Д91)
Счёт 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» Д К
Списание износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым причинам (К03) Сн – Сумма износа начисленного с начала аренду до текущего месяца
Ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам (20,25,26)
2.5. Учёт восстановления основных средств и способы его финансирования В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций: - Периодичности проведения; - Характера работ. По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями. Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учёте как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР). Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант – переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции.

Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы.

Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий – в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

Организация определяет учётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха: Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» Кредит счёта 10 «Материалы» 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен. В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет. Дебет счетов 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов» Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов.

Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание: Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» Субсчёт «Ремонтный фонд» Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10 Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» и другими. По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда: Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» Субсчёт «Ремонтный фонд» Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство» Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка: Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» Субсчёт «Ремонтный фонд» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Акт составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам.

Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы. Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд». В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится её доначисление.

Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов: Дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство» Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию: Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» Субсчёт «Ремонтный фонд» Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов» Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ: Дебет счетов 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Субсчёт «По акцептованным платёжным документам» На сумму НДС по выполненным работам: Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшения задолженности по выполненным работам: Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Субсчёт «Расчёты по авансам выданным» Соответственно с указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС: Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом» Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика: Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Субсчёт «По акцептованным платёжным документам» Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.

Возможен и четвёртый вариант – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия: Суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств; Суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли: Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» Субсчёт «Резерв на проведение ремонта» Кредит счёта 99 «Прибыль и Убытки» При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва: Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов затрат.

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» Субсчёт «Резерв на проведение ремонта» В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования.

Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется.

Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году. По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации. В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств.

Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора. В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателями: Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство» Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся. Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат. Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта: Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы» III Расчётная часть ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ Остатки по счетам Главной книги фирмы 'Радуга' по состоянию на 1 декабря 200Х г.

№ счета Наименование счета Варианты 1 и 3 Варианты 2 и 4
Сумма, руб. Сумма, руб.
01 Основные средства 682 500 650 000
02 Амортизация основных средств 104 475 99 500
04 Нематериальные активы 136 500 130 000
05 Амортизация нематериальных активов 6 300 6 000
08 Вложения во внеоборотные активы 934 500 890 000
10 Материалы 553 180 526 838
16 Отклонения в стоимости материалов 42 000 40 000
19 Налог на добавленную стоимость 82 425 78 500
20 Основное производство 840 000 800 000
23 Вспомогательные производства 210 000 200 000
43 Готовая продукция 740 250 705 000
50 Касса 1 680 1 600
51 Расчетные счета 549 320 523 162
58 Финансовые вложения 609 000 580 000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 966 000 920 000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 504 000 480 000
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 136 500 130 000
68 Расчеты по налогам и сборам 262 500 250 000
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 103 950 99 000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 36 750 35 000
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 12 600 12 000
75 Расчеты с учредителями (дебет) 105 000 100 000
76 Расчеты с разными дебиторами 45 150 43 000
76 Расчеты с разными кредиторами 220 500 210 000
80 Уставный капитал 3 248 700 3 094 000
82 Резервный капитал 402 360 383 200
83 Добавочный капитал 105 000 100 000
86 Целевое финансирование 52 500 50 000
96 Резервы предстоящих расходов 75 600 72 000
97 Расходы будущих периодов 19 530 18 600
99 Прибыли и убытки (дебет) 840 000 800 000
99 Прибыли и убытки (кредит) 1 186 500 1 130 000
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ЗА ДЕКАБРЬ 200_ ГОД
№ ПП СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ корреспонденции
Сумма (руб.) Д К ж/о
1 2
1 2 3 Акт приёма-передачи основных средств №10 Принято в эксплуатацию здание, закончен ное строительством ( хоз.спрособ ) Учредительные документы, акт приёмки-передачи Оприходован грузовой автомобиль, полученный в счёт вклада в уставный капитал Разработочная таблица Начислена амортизация основных средств за декабрь: а) по производственному оборудованию: - - - Итого б) зданий и хозяйственного инвентаря: - - - - Итого 890 000 100 00 100 00 100 000 4 200 3 800 2 100 10 100 1 200 1 100 1 500 2 400 6 00 01 08 01 75 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26 08 75 08 80 02 02
Всего по операции 16 300
4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 Разработочная таблица Начислена амортизация нематериальных активов: а) по патенту, использованному при производстве продукции А б) по программному обеспечению ЭВМ в управлении фирмой ИТОГО Продан патент фирме «Ландыш»: - продажная цена - в том числе НДС - первоначальная стоимость - износ НМА - результат от продажи НМА Выписка с Расчётного счёта - поступила выручка от фирмы «Ландыш» - перечислено заводу « Гранит» - поступил очередной платёж от арендатора Счёт-фактура, приходный ордер №13 а )Акцептован счёт завода « Гранит» за поступившие материалы : - договорная стоимость - НДС б) При оприходовании материалов выявлена недостача в размере: - договорная стоимость - НДС по недостаче материалов в) Фактически оприходованы материалы: - по учётным ценам - отклонение в стоимости Справка бухгалтерии Принята к возмещению из бюджета сумма НДС по материалам Лимитно –заборные карты Отпущены со склада материалы по учётным ценам6 а) в цех №1на производство: - продукции А - продукции Б б) в цех №2 на производство: - продукции С - продукции Д в) в инструментальный цех г) на хозяйственные нужды: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха - заводоуправления ИТОГО Расчёт бухгалтерии Списывается отклонение в стоимости израсходованных материалов а) в цех №1на производство: - продукции А - продукции Б б) в цех №2 на производство: - продукции С - продукции Д в) в инструментальный цех г) на хозяйственные нужды: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха - заводоуправления ИТОГО Расчётные ведомости Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции А - продукции Б б) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции С - продукции Д в) рабочим инструментального цеха на изготовление инструмента г) рабочим, обслуживающим оборудование: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха д ) персоналу управления: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха е) персоналу заводоуправления ж) пособие по временной нетрудоспособности ИТОГО Справка бухгалтерии Начислен ЕСН на заработную плату: Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции А - продукции Б б) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции С - продукции Д в) рабочим инструментального цеха на изготовление инструмента г) рабочим, обслуживающим оборудоваие : - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха д ) персоналу управления: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха е) персоналу заводоуправления ИТОГО Расчётные ведомости Произведены удержания из заработной платы: а) налоги на доход б) по исполнительным листам в) за брак продукции Б ( две проводки) д )в погашение предоставленных займов работникам фирмы ИТОГО Выписка с расчётного счёта, Чек № 02165 Получены и оприходованы наличные деньги в кассу Расходные кассовые ордера Выданы из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за 1 половину декабря в) материальная помощь г) пособия по временной нетрудоспособности ИТОГО РКО Выписка с расчётного счёта - Депонирована заработная плата - Возвращена на расчётный счёт Счета – фактуры Приняты к оплате счета: а) Горэнерго : - на сумму акцепта - НДС б) АО « Телеком » - на сумму акцепта - НДС ИТОГО Справка бухгалтерии Начислен резерв на оплату отпусков рабочим, изготавливающим: - продукцию А - продукцию Б - продукцию С - продукцию Д - инструмента ИТОГО Оприходован на склад инструмент по пла новой себестоимости предназначенный: а) для реализации б) для собственных нужд ИТОГО Расчёт бухгалтерии: Произведено резервирование сумм на создание ремонтного фонда: а) в цехе№1 - изделие А - изделие Б б) в цехе № 2 - изделие С - изделие Д ИТОГО ПКО и Выписка с расчётного счёта Получены средства на текущие расходы РКО : В ыдано подотчёт: - Вороковой З.М. - Николаеву А. С. - Мельниковой О.П. ИТОГО Справка – расчет Начислен налог на пользователей дорог Договор купли – продажи Приобретены акции ОАО «Импульс», сроком более одного года ниже номинала: - покупная стоимость - разница межу номинальной и покупной стоимостью Договор займа Фирма получила заём сроком на 6 меся – цев : - сумма займа - сумма процента Выписка с расчётного счёта Фирма приобрела облигации со сроком погашения более 12 месяцев Утверждены Авансовые отчёты о расходах подотчётных сумм: а) Вороковой – на подписку газет и журналов б) Николаева -на командировку ( в том числе 1800 руб. сверх норматива) в) Мельниковой – на канцелярские товары ИТОГО Справка-расчёт Списаны расходы на подписку газет и журналов в доле, относящейся к отчётному периоду Справка-расчёт Распределены общепроизводственные расходы основных цехов : а) по цеху №1 - на продукцию А - на продукцию Б б) по цеху №2 - на продукцию С - на продукцию Д ИТОГО Акт о браке - В цехе №2 выявлен окончательный брак по продукции Д - Сумма полезных отходов оприходована на склад - Отнесено на виновника - Списаны на производство потери от брака Ведомость выпуска готовой продукции Сдана на склад готовая продукция по плановой себестоимости: - изделие А - изделие Б - изделие С - изделие Д ИТОГО Определена фактическая себестоимость готовой продукции: - изделие А - изделие Б - изделие С - изделие Д ИТОГО ( остатки НЗП на конец месяца : продукция А продукция Б ) Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции на счёт 90/2 : - изделие А - изделие Б - изделие С - изделие Д ИТОГО Закрывается счёт 26 Ведомость № 16 Отгружена покупателям готовая продукция: - по плановой себестоимости - по рыночной цене (в том числе НДС) Справка-расчёт Начислен НДС по реализации Выписка с расчётного счёта а) Оплачены расходы по отгрузке продук – ции франко-станция отправления: - до станции отправления - железнодорожный тариф ИТОГО б) поступила выручка от покупателей - за проданную продукцию - возмещение ж/ д тарифа Справка-расчёт Списываются расходы по продаже продукции Определён и списан на соответствующий счёт результат от продажи Выписка с расчётного счёта Поступило: - от дебиторов в погашение задолженности - штраф от завода «Искра» за поставку некачественных материалов ИТОГО Справка-расчёт Начислен налог: - на имущество - на прибыль ( авансовый платёж) ИТОГО Отчёт кассира - выдано в возмещение перерасхода по командировке Николаеву А.С. - Внесён в кассу остаток подотчётных сумм Мельниковой О.П. ИТОГО Выписка с расчётного счёта Перечислено в погашение задолженности: - органам социального страхования - в ГНС налоги - Алименты по исполнительным листам - Расходы по приобретению спортивного инвентаря за счёт средств финансирования ИТОГО Выписка из протокола общего собрания Часть резервного капитала направлена на увеличение Уставного капитала Справка-расчёт Списывается курсовая разница (потери) в стоимости проданных и выкупленных акций Акт приёмки - передач основных средств Передан безвозмездно компьютер школе-интернату: - первоначальная стоимость - износ на день передачи - остаточная стоимость - результат отнесён на соответствующий счёт По реформации баланса закрываются счета: а) 91 «Прочие доходы и расходы» б) 99 « Прибыли и убытки» - налог на прибыль - чистая прибыль фирмы ВСЕГО ПО ЖУРНАЛУ 300 100 400 4 000 667 3 500 700 533 4 000 12 000 750 10 000 2000 800 160 9 000 200 1840 10 300 10 200 109 000 10 100 400 300 300 200 210 141010 773 765 8175 757 45 45 15 - 10576 156 000 104 000 106 000 108 000 108 000 7 000 10 000 8 500 9 000 12 000 10 000 15 000 4 000 667500 55536 37024 37736 38448 38448 2492 3560 3026 3204 4272 3560 5340 232646 79 655 750 1500 1500 5 000 86 905 277 756 35 000 230 756 5 000 4 000 274 756 3 000 3 000 1 800 360 3 200 640 6000 15 400 10 600 14 000 10 000 10 800 60 800 32 000 70 055 102 055 3 604 2 396 3 467 3 533 13000 20 000 12 600 4 000 2 550 19 150 8 400 20 000 300 30 000 4 000 15 000 12 600 5 800 2 500 20 900 600 20560 13707 13971 14235 62473 7 000 500 70 6430 340 000 269 000 295 000 285 000 2280 900 855473 376592 292349 184503 1708917 7 000 600 515473 107592 519917 45365 950 000 1800 000 300060 400 8 500 8 900 1800 000 8 500 400 15742 7 000 15 000 22 000 10000 22 785 32785 1800 50 1850 233 940 474 460 750 30 000 739150 100 000 10 000 9 000 1 800 7200 7200 23700 63097 198009 20/А 26 62 91 91 05 91/9 51 60 51 15 19 76 76 10 16 68 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/2 25/2 23 26 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/2 26 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26 69 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26 70 70 28/б 70 70 50 70 70 51 26 19 26 19 20 20 20 20 23 10 20 50 71 26 58 58 51 91 58 97 26 26 26 20/А 20/Б 20/С 20/Д 28 10 73/2 20/Д 43 40 90/2 90/2 90/2 62 90/3 44 76 51 51 90/2 99 51 91 99 71 50 69 68 76 86 82 91 01/в 02 91 99 99 99 99 05 91 68 04 91 99 62 51 76 60 60 15 19 15 15 19 10 16 70 69 68 76 20 28/б 73 51 50 76 50 60 96 23 96 51 50 68 51 91 66 66 51 71 97 25 20/Д 28 28 28 40 20 40 26 43 90/1 68 51 62 76 44 90 76 68 50 71 51 80 58 01 01/в 01/в 91 91 68 84
Сн = 650000 46) 9000 46) 1800 46) 7200
1) 890000 2) 100000 46) 9000
Об = 999000 Об = 18000
Ск = 1631000
Сн = 130000 5) 3500
Об = 0 Об = 3500
Ск = 126500
Д № 01 К Д № 04 К
46) 1800 Сн = 99500
3а) 10100 3б) 6200
Об = 1800 Об = 16300
Ск = 114000
5) 700 Сн = 6000
4) 400
Об = 700 Об = 400
Ск = 5700
Д № 02 К Д № 05 К
Сн = 890000 1) 890000 2) 100000
2) 100000
Об = 100000 Об = 990000
Ск = 0
Сн = 526838 9) 141010
7в) 9000 19) 102055 30) 500
Об = 111555 Об = 141010
Ск = 497383
Д № 08 К Д № 10 К
7а) 10000 7б) 800 7в) 9200
Об = 10000 Об = 10000
Сн = 40000 10) 10576
7в) 200
Об = 200 Об = 10576
Ск = 29624
Д № 15 К Д № 16 К
Сн = 78500 7б) 160 8) 1840
7а) 2000 17а) 360 17б) 640
Об = 3000 Об = 2000
Ск = 79500
Сн = 800000 13) 1500 30) 7000 32) 1708917
4а) 300 9а) 20500 9б) 119100 10а) 1538 10б) 8932 11а) 260000 11б) 214000 12а) 92560 12б) 76184 18) 50000 20а,б) 13000 29а,б) 62473 30) 6430
Об = 925017 Об = 1717417
Ск = 7600
Д № 19 К Д № 20 К
Сн = 200000 19) 102055
3а) 2100 3б) 1500 9в) 400 9г) 200 10в) 45 11в) 108000 11г) 8500 11д) 10000 12в) 38448 12г) 3026 12д) 3560 18) 10800
Об = 186579 Об = 102055
Ск = 284524
3а) 8000 3б) 2300 9г) 600 11г,д) 3800 12гд) 13528 29А) 20560 29Б) 13707 29С) 13971 29Д) 14235
Об = 62473 Об = 62473
Д № 23 К Д № 25 К
3б) 2400 4б) 100 10г) 15 11е) 15000 12е) 5340 17) 5000 23) 8400 27б,в) 8300 28) 600 34) 45365
Об = 45365 Об = 45365
13в) 1500 30) 7000 13в) 1500 30) 7000
Об = 8500 Об = 8500
Д № 26 К Д № 28 К
32) 1708917 31) 1189000 33) 519917
Об = 1708917 Об = 1708917
Сн = 705000 35) 950000
31) 1189000
Об = 1189000 Об = 950000
Ск = 944000
Д № 40 К Д № 43 К
37) 400 38) 400
Об = 400 Об = 400
Сн = 1600 15)274756 16) 3000 22) 19150 42 1800
14) 277756 21) 20000 42) 50
Об = 297806 Об = 298706
Ск = 700
Д № 44 К Д № 50 К
Сн = 523162 6) 12000 14) 277756 21) 20000 24) 20000 26) 15000 37) 8900 43) 739150
6) 4750 16) 3000 25) 30000 37б) 1808500 40) 22000
Об = 1868250 Об = 1092806
Ск = 1298606
Сн = 580000 45) 10000
24) 20300 26) 15000
Об = 35300 Об = 10000
Ск = 605300
Д № 51 К Д № 58 К
6) 12000 Сн = 920000
7) 12000 17а) 2160 17б) 3840
Об = 12000 Об = 18000
Ск = 926000
Сн = 480000 6) 4000 37б) 1800000
5) 4000 35) 1800000
Об = 1804000 Об = 1804000
Ск = 480000
Д № 60 К Д № 62 К
Сн = 130000
25) 34000
Об = 0 Об = 34000
Ск = 164000
8) 1840 43) 474460 Сн = 250000
5)667 13) 79655 23) 8400 36) 300060 41) 32785 47) 63097
Об = 476300 Об = 484664
Ск = 258364
Д № 66 К Д № 68 К
11ж) 4000 43) 233940 Сн = 99000
12) 232646
Об = 237940 Об = 232646
Ск = 93706
13а) 79655 13б) 750 13д) 5000 13в) 1500 15) 274756 16) 3000 Сн = 35000
14) 657500
Об = 364661 Об = 657500
Ск = 327839
Д № 69 К Д № 70 К
22) 19150 42) 1800 27) 20900 42) 50
Об = 20950 Об = 20950
Сн = 12000 13д) 5000
30) 70
Об = 70 Об = 5000
Ск = 7070
Д № 71 К Д № 73 К
Сн = 100000 2) 100000
2) 100000
Об = 100000 Об = 100000
Ск = 100000
Сн = 43000 Сн = 210000
7б) 960 37а) 8500 43) 750 6) 750 13б) 750 16) 3000 37б) 8500 40) 220000
Об = 10210 Об = 35000
Ск = 191790
Д № 75 К Д №76 К Д № 97 К Д № 80 К
Сн = 18600
27а) 12600 28) 600
Об = 12600 Об = 600
Ск = 30600
Сн = 3094000
2) 100000 44) 100000
Об = 0 Об = 200000
Ск = 329400
Д № 82 К Д № 83 К
44) 100000 Сн = 383200
Об = 100000 Об = 0
Ск = 283200
Сн = 100000
Об = 0 Об = 0
Ск = 100000
Д № 86 К Д № 90 К
43) 30000 Сн = 50000
Об = 30000 Об = 0
Ск = 20000
33) 519917 34) 45365 35) 950000 36) 300060 38) 400 35) 1800000 39) 15742
Об = 1815742 Об = 1815742
Д № 91 К Д № 96 К
5) 4700 25) 4000 41) 10000 45) 10000 46) 7200 5) 4700 24) 300 46) 7200 47) 23700
Об = 35900 Об = 35900
Сн = 720000
18) 60800 20) 13000
Об = 0 Об = 73800
Ск = 145800
Д № 99 К
Сн = 800000 Сн = 1130000
39) 15742 41) 22785 46) 7200 47) 23700 47) 63097 47) 198009 5) 533
Об = 1130533 Об = 1130533
Балансовая прибыль равна 1130533 – 869427 = 261106 Налога облагаемая база равна 261106 + 1800 = 262906 Налог на прибыль равен 262906 * 24% = 63097 Чистая прибыль равна 261106 – 63097 = 198009 Д № 84 К
Сн = ------
47) 198009
Об = 0 Об = 198009
Ск = 198009
Показатели Учётная цена (10 счёт) Отклонения (16 счёт) Фактическая себестоимость (15 счёт)
1. Материалы (сч.10/1) остаток на начало месяца 2. Поступило за месяц 526838 9000 40000 200 566838
Итого 535838 40200 566838
Процент отклонений 7,5 3. Расход в дебет: 20/а 20/б 20/с 20/ д 23 25 26 28 10300 10200 10900 10100 600 600 210 - 773 765 8175 757 45 45 15 - 11073 10965 117175 10857 645 645 225 -
Итого 141010 10567 151586
4. Остаток на конец месяца 394828 29624 415252
Расчёт процента отклонений фактической себестоимости от учётной стоимости материалов Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды
В дебет счетов Начислено заработной платы Отчисления на социальные нужды
На социальное страхование (4%) В пенсионный фонд (28%) На медицинское страхование (3.6%) Итого
20/а 20/б 20/с 20/ д 156000 104000 106000 108000 6240 4160 4240 4320 43680 29120 29680 30240 5616 3744 3816 3888 55536 37024 37736 38448
Итого 474000 18960 132720 17064 168744
25 23 26 38000 126500 15000 1520 5060 600 10640 35420 4200 1368 4554 540 13528 45034 5340
Всего 653500 26140 182980 23526 232646
IV Заключение При подготовки материала для курсовой работы я убедился в актуальности выбранной темы.

Правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг.

Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно. В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя. Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения.

оценка помещения для аренды в Москве
оценка стоимости судна в Калуге
оценка лицензии в Туле